Steuervorteile für nicht-ansässige Aktionäre in Zypern

Überblick über die zypriotische Steueransässigkeit und die Non-Dom-Regelung

Zypern verwendet ein ansässigkeitsbasiertes Steuersystem: Eine natürliche Person ist in Zypern steueransässig, wenn sie sich in einem Kalenderjahr mehr als 183 Tage in Zypern aufhält. Im Jahr 2017 führte Zypern eine alternative "60-Tage-Regel" für Personen ein, die viel reisen. Gemäß dieser Regel kann eine Person immer noch in Zypern steueransässig werden, wenn sie sich mindestens 60 Tage in Zypern aufhält und alle folgenden Bedingungen erfüllt:

• Keine Steueransässigkeit anderswo: Die Person darf sich in keinem anderen einzelnen Land länger als 183 Tage im Jahr aufhalten und darf in diesem Jahr in keinem anderen Land steueransässig sein.
• Beziehungen zu Zypern: Sie muss wirtschaftliche Beziehungen zu Zypern haben (z. B. ein Gewerbe betreiben oder in Zypern beschäftigt sein oder im Laufe des Jahres ein Amt in einem in Zypern steueransässigen Unternehmen bekleiden).
• Ständiger Wohnsitz: Sie muss einen ständigen Wohnsitz in Zypern unterhalten (im Eigentum oder gemietet).

Wenn alle diese Bedingungen erfüllt sind (und keine der Beschäftigungen oder Direktorenposten in Zypern vor Jahresmitte beendet wurden, gilt die Person auch bei nur 60 Tagen Aufenthalt als in Zypern steueransässig. Sobald die Steueransässigkeit in Zypern festgestellt ist (entweder über 183 oder 60 Tage), wird die Person in Zypern auf ihr weltweites Einkommen steuerpflichtig, aber entscheidend ist, dass Zypern einen "Non-Dom"-Status bietet, der bestimmte Einkunftsarten erheblich steuerlich begünstigt. Beim Non-Dom-Status in Zypern geht es nicht um Staatsbürgerschaft oder Einwanderung, sondern um den Wohnsitz zu Steuerzwecken. Laut Gesetz gilt eine in Zypern steueransässige Person als "Non-Dom", wenn sie keinen langfristigen Wohnsitz in Zypern hat. In der Praxis bedeutet dies, dass jeder neue Einwohner, der nicht mindestens 17 der letzten 20 Jahre in Zypern steueransässig war, Anspruch auf den Non-Dom-Status hat. Einige wichtige Punkte zur Bestimmung des Wohnsitzes:

• Geburtswohnsitz: Personen erben normalerweise einen Geburtswohnsitz (oft aus dem Herkunftsland ihres Vaters bei der Geburt). Wenn dieser Geburtswohnsitz Zypern ist, wird die Person im Allgemeinen als in Zypern ansässig behandelt, es sei denn, sie hat einen ausländischen Wahlwohnsitz erworben und war 20 aufeinanderfolgende Jahre nicht in Zypern ansässig. (Es gab eine zusätzliche Übergangsregelung für Zyprioten, die vor der Einführung der Non-Dom-Regelung im Jahr 2015 mindestens 20 Jahre lang nicht ansässig waren).
• 17-Jahres-Regel: Unabhängig vom Geburtswohnsitz wird jede Person, die mindestens 17 der letzten 20 Jahre in Zypern steueransässig war, zu Steuerzwecken als in Zypern ansässig betrachtet. Mit anderen Worten: Der Non-Dom-Vorteil ist zeitlich begrenzt - er dauert derzeit maximal 17 Jahre der Ansässigkeit. Danach wird die Person als in Zypern ansässig behandelt und verliert die damit verbundenen Steuerbefreiungen.

Für die meisten Auswanderer ist es unkompliziert, steuerlich als Non-Dom ansässig zu werden: Im Wesentlichen muss man zuerst in Zypern steueransässig werden (die Tagesanzahl und die Beziehungen müssen erfüllt sein) und dann einfach dem Finanzamt seinen Non-Dom-Status erklären. Das Steuergesetz verlangt keine spezielle Lizenz oder komplizierte Genehmigung - anspruchsberechtigte Personen beantragen den Status über ein Formular. Das Finanzamt stellt das Formular T.D.38 (Erklärung einer natürlichen Person zur Befreiung als Non-Dom) zur Verfügung, das in Zypern steueransässige Personen im ersten Jahr ausfüllen, in dem sie Einkünfte erzielen, die für die Non-Dom-Steuerbefreiungen in Frage kommen. In dieser Erklärung bestätigt die Person, dass sie weniger als 17 der letzten 20 Jahre in Zypern steueransässig war, und gibt an, ob sie einen zypriotischen Geburtswohnsitz hat oder nicht (mit entsprechenden Fragebögen). Sobald diese Erklärung eingereicht wurde (mit regelmäßiger erneuter Bestätigung in einigen Fällen), wird das Finanzamt darüber informiert, dass die passiven Einkünfte der Person von der Sonderverteidigungsabgabe befreit werden sollten. Die Sonderverteidigungsabgabe (Special Defence Contribution, SDC) ist eine zypriotische Steuer, die auf bestimmte Arten von passivem Einkommen erhoben wird - nämlich Dividenden, Zinsen und Mieteinnahmen -, die von in Zypern ansässigen Personen erzielt werden, die auch in Zypern ansässig sind. Die SDC ist von der normalen Einkommensteuer getrennt. Für eine in Zypern ansässige Person wird die SDC mit einem Satz von 17 % auf Dividendenerträge, 17 % auf "passive" Zinserträge (Zinsen, die nicht im Rahmen des normalen Geschäftsbetriebs erzielt werden) und 3 % auf 75 % der Bruttomieteinnahmen (effektiv 2,25 % auf die Bruttomiete) erhoben. Im Gegensatz dazu zahlt eine in Zypern nicht ansässige Person überhaupt keine SDC auf diese Einkunftsarten. Diese SDC-Befreiung ist der Eckpfeiler der Steuervorteile für Non-Doms in Zypern. Zusammenfassend lässt sich sagen, dass eine nicht ansässige Person eine Person ist, die in Zypern steueransässig ist, aber nach den oben genannten Regeln nicht als in Zypern ansässig gilt. Der Hauptvorteil ist dieComplete Befreiung von der SDC auf Dividenden, Zinsen und Mieten, wie unten aufgeführt. Wir untersuchen nun, wie verschiedene Einkunftsarten für nicht ansässige Personen versteuert werden, insbesondere wenn die Person Aktionär oder Gesellschafter eines zypriotischen Unternehmens ist.

Dividendenerträge

Dividenden, die eine natürliche Person von einem zypriotischen Unternehmen (oder von ausländischen Unternehmen) erhält, sind für eine nicht ansässige Person in Zypern vollständig steuerfrei. Zypern erhebt ohnehin keine reguläre Einkommensteuer auf Dividendenerträge für natürliche Personen (Dividenden sind für alle ansässigen Personen von der persönlichen Einkommensteuer befreit). Stattdessen besteuert Zypern Dividenden über den SDC-Mechanismus für Personen, die ihren Wohnsitz in Zypern haben. Nicht ansässige Personen sind davon vollständig befreit, d. h. sie zahlen in Zypern 0 % Steuern auf Dividenden. Diese Befreiung ist für einen Non-Dom-Aktionär einer zypriotischen Gesellschaft äußerst vorteilhaft. Das bedeutet, dass die aus den Gewinnen der Gesellschaft ausgeschütteten Dividenden ohne zypriotische Quellensteuer oder persönliche Steuer genossen werden können. Beispielsweise würde ein in Zypern ansässiger Aktionär normalerweise eine SDC von 17 % auf die erhaltenen Dividenden zahlen, während ein Non-Dom-Aktionär keine solche Steuer zahlt. Das Ergebnis ist, dass die einzigen Steuern auf die Gewinne der Gesellschaft auf Unternehmensebene anfallen (12,5 % Körperschaftssteuer auf die Gewinne) und keine weiteren Steuern anfallen, wenn diese Gewinne als Dividenden an die Non-Dom-Person ausgeschüttet werden. Tatsächlich schafft die Non-Dom-Regelung eine Beteiligungsbefreiung für Dividenden auf der Ebene des einzelnen Aktionärs. Es ist erwähnenswert, dass dieser Vorteil für Dividenden aus weltweiten Quellen gilt, nicht nur für zypriotische Gesellschaften. Eine in Zypern steueransässige Non-Dom-Person, die Dividendenerträge aus dem Ausland bezieht, zahlt ebenfalls keine Steuern darauf (während eine ansässige Person 17 % SDC auf diese ausländischen Dividenden schulden würde, vorbehaltlich etwaiger ausländischer Steuergutschriften). Dies macht Zypern für Personen mit umfangreichen Anlageportfolios oder internationalen Unternehmensbeteiligungen sehr attraktiv. Fiktive Ausschüttung: Das zypriotische Steuerrecht sieht Regeln für "fiktive Dividendenausschüttungen" (DDD) vor, um die unbefristete Zurückbehaltung von Gewinnen in Unternehmen zu verhindern. Wenn eine in Zypern ansässige Gesellschaft nicht mindestens 70 % ihrer Nachsteuergewinne innerhalb von zwei Jahren ausschüttet, wird davon ausgegangen, dass sie diese Gewinne an die Aktionäre ausgeschüttet hat, und es wird eine SDC von 17 % auf diese fiktive Dividende für alle Aktionäre erhoben, die in Zypern ansässig sind. Nicht in Zypern ansässige Aktionäre sind ausdrücklich davon ausgenommen - wenn der endgültige individuelle Aktionär ein Non-Dom ist, wird keine SDC auf fiktive (oder tatsächliche) Dividenden erhoben, die dieser Person zuzurechnen sind. Dies ist ein entscheidender Planungspunkt: Ein Non-Dom kann Gewinne in der Gesellschaft ansparen, ohne die 2-Jahres-Steuer auf fiktive Ausschüttungen auszulösen, die für einen lokalen ansässigen Aktionär gelten würde. Ebenso werden bei der Liquidation einer Gesellschaft alle nicht ausgeschütteten Gewinne der letzten 5 Jahre in der Regel als endgültige Dividende für SDC-Zwecke behandelt, aber auch hier gilt dies nur für ansässige Aktionäre. Ein nicht ansässiger Aktionär kann eine zypriotische Gesellschaft liquidieren und die angesammelten Gewinne frei von SDC erhalten, ohne dass eine persönliche Steuer anfällt. Zusammenfassend lässt sich sagen, dass Non-Dom-Personen in Zypern steuerfreie Dividendenerträge genießen und sowohl von der fehlenden Einkommensteuer auf Dividenden als auch von der Befreiung von der Verteidigungsabgabe auf Dividenden profitieren. (Die einzige geringe Abgabe auf Dividenden ist ein Beitrag von 2,65 % zum nationalen Gesundheitswesen, den alle Steuerzahler in Zypern an das allgemeine Gesundheitssystem leisten müssen; dies gilt auch für Dividendenerträge, ist aber eine geringfügige Gebühr anstelle der Sozialversicherung).

Zinserträge

Zinserträge, die eine in Zypern steueransässige Person erzielt, sind ebenfalls von der regulären Einkommensteuer befreit (außer in Fällen von Zinsen, die im Rahmen des normalen Geschäftsbetriebs erzielt werden). Für ansässige Personen unterliegen passive Zinsen (z. B. Bankzinsen, Zinsen aus Darlehen an Unternehmen, Anleihezinsen) der SDC mit 17 % (kürzlich von 30 % reduziert, wie in späteren Abschnitten erläutert). Eine nicht ansässige Person zahlt jedoch keine SDC auf Zinsen. Daher sind für Non-Doms die meisten Zinserträge in Zypern vollständig steuerfrei (abgesehen von dem geringen GHS-Beitrag von 2,65 %). Wenn beispielsweise ein Non-Dom-Aktionär seiner zypriotischen Gesellschaft Geld leiht und Zinsen auf das Darlehen erzielt, unterliegen diese an ihn gezahlten Zinsen weder einer zypriotischen Quellensteuer noch der SDC in seinen Händen. Eine ansässige Person im gleichen Szenario würde effektiv 17 % dieser Zinsen an die SDC verlieren. Die Non-Dom-Befreiung fördert daher die Finanzierung von Unternehmen durch Aktionärsdarlehen oder das Halten von verzinslichen Anlagen in dem Wissen, dass die Zinserträge nicht durch zypriotische Steuern geschmälert werden. Es ist zu beachten, dass "aktive" Zinserträge (Zinsen, die eng mit einem Unternehmen verbunden sind, wie z. B. Zinsen, die von einem Unternehmen im Kreditgeschäft erzielt werden) als Handelseinkommen behandelt und der Einkommensteuer anstelle der SDC unterworfen werden. Für die meisten persönlichen Anlagezinsen gelten jedoch die oben genannten Regeln. Kurzum, weltweite Zinserträge sind für Non-Doms in Zypern steuerfrei, während ansässige Personen auf dieselben eine hohe Verteidigungsabgabe zahlen würden.

Beschäftigungseinkommen (Gehalt und Direktorengehälter)

Einkünfte aus einer Beschäftigung oder einem Amt in Zypern - wie z. B. ein Gehalt, das von einem Aktionärs-Direktor einer zypriotischen Gesellschaft bezogen wird, oder Direktorengehälter - gelten als aktives Einkommen und werden zu den normalen persönlichen Einkommensteuersätzen besteuert. Zypern hat ein progressives persönliches Einkommensteuersystem (PIT) mit Sätzen von 20 % bis 35 % auf das steuerpflichtige Einkommen über einem großzügigen anfänglichen steuerfreien Betrag (19.500 €). Der Non-Dom-Status befreit aktive Einkünfte nicht von der Einkommensteuer; Non-Doms zahlen auf Gehälter und Löhne die gleichen PIT-Sätze wie alle anderen Steuerzahler. Allerdings bietet Zypern spezielle Steueranreize für ausländische Fachkräfte, um Talente anzuziehen, die für Non-Dom-Personen, die in Zypern eine Beschäftigung aufnehmen, von großer Bedeutung sind:

• 50 % Steuerbefreiung für Gutverdiener: Personen, die ihre erste Beschäftigung in Zypern am oder nach dem 1. Januar 2022 aufnehmen, können für 17 Jahre eine 50 %ige Befreiung auf ihr zypriotisches Beschäftigungseinkommen beantragen, sofern ihre jährliche Vergütung 55.000 € übersteigt und sie vor Aufnahme der Beschäftigung nicht mindestens 15 aufeinanderfolgende Jahre in Zypern steueransässig waren. Dies halbiert effektiv die Einkommensteuer auf das Gehalt einer anspruchsberechtigten Person. (Beispielsweise würde ein Non-Dom-Manager mit einem Gehalt von 120.000 € so besteuert, als würde er 60.000 € verdienen, was den effektiven Steuersatz erheblich reduziert). Dieser Anreiz ist einmalig im Leben verfügbar und reduziert die Steuerlast auf Beschäftigungseinkommen für neu ankommende Non-Doms, die die Kriterien erfüllen, erheblich. (Für diejenigen, die zwischen 2012 und 2021 oder zwischen 2022 und 2023 unter leicht veränderten Bedingungen gekommen sind, gibt es Übergangsregelungen, die es vielen ermöglichen, sich immer noch für die 50 %ige Steuererleichterung zu qualifizieren).
• 20 % Steuerbefreiung für andere neue Einwohner: Für diejenigen, die die hohe Einkommensgrenze nicht erreichen, gibt es eine 20 %ige Befreiung (begrenzt auf 8.550 € pro Jahr) für erste Beschäftigungen, die nach dem 26. Juli 2022 aufgenommen werden. Um sich zu qualifizieren, darf die Person in den drei Jahren zuvor nicht in Zypern steueransässig gewesen sein und muss aus einer Beschäftigung im Ausland kommen. Diese Befreiung gilt für 7 Jahre. (Dies ersetzt eine frühere 5-Jahres-/20%-Regelung, die für frühere Jahre galt).

In der Praxis bedeuten diese Freibeträge, dass ein Non-Dom, der nach Zypern umzieht und ein Gehalt von seiner Gesellschaft bezieht, die Einkommensteuer auf dieses Gehalt erheblich reduzieren kann. Viele Non-Doms halten ihr Gehalt strategisch niedrig und beziehen mehr Einkommen in Form von Dividenden, da Dividenden steuerfrei sind. Tatsächlich ist es üblich, sich ein Gehalt bis zur Steuerfreigrenze (19.500 €) oder gerade so viel zu zahlen, dass die 50 %ige Befreiung genutzt werden kann, und dann zusätzliche Gewinne als Dividenden auszuzahlen, die keine Einkommensteuer auslösen. Auf diese Weise stellt ein Non-Dom-Aktionärs-Direktor sicher, dass der Großteil seiner Vergütung zu einem effektiven Steuersatz von 0 % bezogen wird (abgesehen von minimalen Gesundheitsbeiträgen), während er dennoch einen gewissen Betrag zur Sozialversicherung beiträgt und für Substanz- und Einwanderungszwecke "auf der Gehaltsliste" steht. Es ist auch erwähnenswert, dass Zypern im Vergleich zu