塞浦路斯公司可抵扣费用 (2023–2025)

塞浦路斯提供具有吸引力的税收制度，企业所得税（CIT）税率为 15%，是欧盟最低的税率之一。该制度的一个关键方面是企业可以申请的用于减少应税收入的费用扣除范围。本报告概述了塞浦路斯税法下的通用企业税务扣除（运营费用、折旧、利息、坏账、研发等），并重点介绍了特别适用于中小型企业和初创企业的特定可扣除费用计划和激励措施。报告中包含了截至 2025 年的最新立法发展，并附有总结表，清晰概述了扣除类别和资格标准。

塞浦路斯通用企业税务扣除概述

塞浦路斯税法遵循一项通用规则：为了赚取应税收入而“完全且仅”发生的费用，只要有发票和收据等适当的记录，就可以扣除。实际上，这涵盖了大多数运营业务费用——例如员工工资、租金、水电费、营销和其他日常运营成本。但是，某些类别有特定的限制或条件，有些费用则明确不允许扣除。下表总结了塞浦路斯企业税法下可扣除费用和相关条件的关键类别：

表 1：塞浦路斯公司可扣除费用关键类别

费用类别	可扣除性和关键条件
运营费用（一般业务成本）	如果费用是完全为业务支出且有文件证明，则全额可扣除。包括工资、办公费用、差旅等。例外情况：某些成本有上限——例如，商务招待费只能按毛收入的 1% 扣除（最高 17,086 欧元）。私人机动车辆的费用完全不可扣除。初创企业成立成本（例如公司注册费）不可扣除。
折旧和资本补贴（有形资产）	通过对资本资产的年度损耗补贴扣除。塞浦路斯按资产类型规定的税率使用直线折旧法。例如，商业建筑：每年 3%；工业/农业建筑：每年 4%；设备/机械：10%-20%；计算机硬件：20%；工具：33.3%。加速折旧：为了刺激投资，2012-2018 年购置的资产可享受更高的税率（例如，工业建筑为 7%，在此期间购买的设备为 20%）。2023-2026 年新的“绿色”投资有资格享受加速税率：例如，节能建筑改良每年 7%，可再生能源系统每年 20%，电动汽车或充电站每年 33.3%。土地不可折旧。
无形资产摊销（商誉、知识产权、研发）	通过对知识产权（IP）和其他无形资产资本成本的摊销进行扣除。对于 2016 年后购置或开发的合格知识产权资产，公司可以在资产的有效使用期内（最多 20 年）进行摊销（用于税务目的）。（为收购企业支付的商誉仅在处置该商誉时才可扣除。）研发支出在发生的当年即可扣除（如果符合国际会计准则并且公司对任何产生的无形资产拥有经济所有权）。资本研发成本最多可摊销 20 年，处置时无追溯征收。值得注意的是，对于 2022-2024 年发生的研发支出，允许额外扣除 20%（“超级扣除”）——因此，符合条件的研发费用总可扣除率为 120%。此激励措施不能与知识产权箱的 80% 利润扣除（见下文）针对同一利润使用。
利息支出	如果借款用于公司的业务/创收，则可扣除。有重要注意事项：– 用于购买产生免税收入的资产（例如，产生免税股息收入的投资）的资金的利息，在拥有此类资产的最初 7 年内不可扣除。7 年后，利息可扣除。– 为收购子公司 100% 股份而进行的贷款利息，对于 2012 年 1 月 1 日或之后进行的收购，可扣除（前提是子公司是交易型公司）。这鼓励通过子公司进行业务扩张。– 自 2019 年 1 月 1 日起，欧盟 ATAD 法规实施了利息限制：净利息支出扣除通常被限制在息税折旧摊销前利润（经过税务调整的收益）的 30%。– 即将实施：自 2026 年 1 月 1 日起，为了反避税，塞浦路斯将拒绝扣除向低税管辖区关联公司支付的利息（和特许权使用费）的支付。
坏账冲销	当特定贸易应收款项在账簿中被正式冲销为无法收回时，即可扣除。公司必须证明在冲销之前已采取合理措施收回债务。（如果先前冲销的债务后来被收回，则在该收款年度作为收入征税。）一般或不特定的坏账准备金不可扣除——冲销必须与已识别的债务人余额有关。
捐赠和赞助	如果捐赠给获得批准的慈善机构或塞浦路斯用于某些公共利益目的（教育、文化等），并取得正式收据，则全额可扣除。（税法不允许结转任何因捐赠产生的亏损；换言之，捐赠最多可将应税利润减至零，但不能产生或增加未来使用的税损。）
税款和社会贡献	可扣除：雇主向社会保险、国家健康保险和经批准的员工基金的缴款可全额允许。企业采购中不可退还的增值税也可扣除。不可扣除：所得税本身（以及特别国防贡献）不可作为费用扣除。因违法行为产生的罚款和处罚也不可扣除。

另请参阅：Evgenios Evgeniou。

另请参阅：塞浦路斯非当地居民股东的税务优惠。

注：除上述内容外，塞浦路斯还允许税损结转 5 年：亏损可在亏损后的五年内抵扣未来利润。集团亏损抵免适用于塞浦路斯集团公司（持股 75%）甚至符合特定条件的欧盟子公司，这对于集团结构中的初创企业可能很有价值。此外，某些支出会获得特殊处理（例如，修复保护令建筑按每平方米固定扣除额计）。这些规定确保了真实的业务成本得到认可，同时防止因个人或非业务支出而导致的滥用。

面向中小型企业和初创企业的特定税务激励和可扣除费用计划

为了进一步促进中小企业和年轻企业的投资、创新和增长，塞浦路斯近年来推出了一系列有针对性的税收激励措施。这些措施超出了标准的扣除范围，为特定活动提供了增强的冲销或特别补贴。下面我们概述了（截至 2023-2025 年）的、特别有利于中小型企业（SMEs）和初创企业的主要计划：

研发支出增强扣除（120% 超级扣除）

为鼓励创新，于 2022 年中期颁布了研发超级扣除。2022、2023 或 2024 税年度发生的符合条件的研发和科学研究支出可享受 120% 的扣除（即，在实际支出基础上额外增加 20%）。例如，10 万欧元的符合条件的研发支出可获得 12 万欧元的税扣除额。此计划的关键点：

• 研发支出必须根据国际会计准则予以认可，并由拥有由此产生的无形资产（例如，已开发的专利或软件）经济所有权的企业进行。中小企业和大型企业如果符合这些标准，都可以申请。
• 额外的 20% 补贴不能与知识产权箱制度针对同一项目收入的 80% 利润扣除合并使用。纳税人必须选择偏好的福利。
• 纳税人可以选择不申请额外扣除（或仅申请部分），以灵活管理税损或未来补贴。
• 此增强扣除计划有效期至 2024 年底。（截至 2025 年，决策者可能会在创新政策的框架内审查其延期或替代方案。）

此激励措施对科技初创企业、研究型中小企业、生物技术/制药公司和金融科技公司尤其有价值，因为它通过减少应税利润有效地补贴了研发。

创新中小企业投资税收扣除（初创企业投资激励）

塞浦路斯通过一项针对“认证创新企业”（CIE）投资的税收扣除计划，鼓励个人投资者对初创企业进行私人投资——通常是参与创新的年轻中小企业。最初面向个人“天使”投资者，该计划于 2022 年 7 月扩展到也包括企业投资者（法人）。关键特点：

• 向创新中小企业提供风险融资的投资者（个人或公司）——例如，通过购买新的股权——可以从其应税收入中扣除投资额的很大一部分。
• 扣除限额：每年最多可从投资者的年度应税收入中扣除 50% 用于此类投资，每年最高 150,000 欧元。（任何超额投资可结转至最多五年的后续年度扣除，并在相同的年度限额内。）
• 对于企业投资者：如果投资公司是“独立投资者”（与被投资公司尚无关联），则可扣除金额限制为投资额的 30%。这是为了确保救济能够针对真正的新的资本注入。
• 初创企业或中小企业必须由研究与创新副部认证为“创新”。通常这意味着它要么具有研发强度标准，要么在成立的前 7-10 年内拥有新产品（认证有效期为 3 年）。
• 根据现行立法，该计划有效期至 2026 年 12 月 31 日。

益处：这项激励措施通过为投资者（包括风险投资基金或企业风险投资部门）提供税收减免，使投资初创企业更具吸引力。它将资本引导至可能难以获得资金的创新型中小企业。例如，一个向塞浦路斯初创企业投资 100,000 欧元的商业天使，可以从应税收入中扣除 50,000 欧元（受上限限制），从而大大减少个人或企业所得税。

视听行业中小企业加速扣除

在塞浦路斯为促进电影和媒体产业而设的“Olivewood”计划下，投资于视听基础设施或技术的中小型企业可享受加速扣除：

• 中小企业可以在获得当年从符合条件的与制作相关的设备或基础设施的投资中扣除 100%（即时冲销）。
• 上限：当年，扣除额不能超过小企业投资额的 20%，或中型企业的 10%。（这些百分比是指当年可用于减少应税收入的费用比例。）
• 任何超额部分（由于上限而未能扣除的部分）最多可结转 5 年，并在年度 20%/10% 限额允许时申报。
• 资产必须在塞浦路斯保留至少 5 年，以防止滥用（避免迅速 offshore 转售）。

这项计划与独立的电影制作现金返还一起，旨在使塞浦路斯对电影/电视制作更具吸引力。它主要通过预先给予设备资本支出的税收减免来帮助本地制作公司和工作室（通常是中小企业）。基本上，它将折旧加速为一次性扣除，但需遵守上述限制。

知识产权（IP）箱 – 知识产权收入的 80% 名义扣除

虽然不限于初创企业，但塞浦路斯的知识产权箱制度对于包括许多科技初创企业和知识产权密集型中小企业在内的创新型公司来说非常值得关注。“新”知识产权箱（2016 年后）允许合格知识产权产生的利润扣除 80%。实际上，只有 20% 的净知识产权收入按 15% 的税率征税，从而使知识产权产生的收入有效税率低至 2.5%。

• 合格知识产权包括专利、软件版权和其他非显而易见、新颖的知识产权资产。值得注意的是，即使是未正式获得专利但拥有创��技术的科技型中小企业，如果获得指定机构对其知识产权新颖性的认证并符合规模标准（知识产权相关收入≤ 750 万欧元，集团收入≤ 5000 万欧元），也可以享受此优惠。（营销型无形资产，如商标，不包括在内。）
• 合格利润包括特许权使用费、许可收入、产品销售中嵌入的知识产权收入以及与知识产权相关的补偿。80% 的扣除适用于根据“联系性公式”纳税人进行的研发所对应的利润比例。
• 对于开发知识产权的初创企业，一旦知识产权开始产生收入，该制度将变得非常有价值。它可以显著降低税负，腾出资金用于再投资。（如果知识产权资产反而产生亏损，只有 20% 的亏损可税前扣除，与 80/20 的比例规则相呼应。）

最新更新：截至 2020 年，塞浦路斯简化了知识产权箱摊销——处置知识产权时没有税收摊销的追溯征收。这增加了公司在计划退出或知识产权出售时的确定性。

新股本的资本化利息扣除（NID）

为了鼓励公司通过股权融资（而不是过度的债务）并加强其资本基础——这对于新业务至关重要——塞浦路斯于 2015 年引入了资本化利息扣除。NID 计划允许公司将其视为利息支出，从新股本注入中扣除计算得出的利息金额。关键点：

• 2015 年 1 月 1 日后注入的新股本（已缴股本或资本溢价）符合条件。扣除额计算方法为：新股本 × NID 利率。
• NID 利率等于资金所用国家 10 年期政府债券的收益率，加上一个溢价（目前截至 2020 年为 5%）。例如，如果相关债券收益率为 1.5%，则 NID 利率为 6.5%，100 万欧元的资本增加可产生 6.5 万欧元的资本化利息扣除额。
• NID 扣除额限制为当年新股本产生的应税利润的 80%。（任何未使用的 NID 不能结转。）公司可以选择不申请 NID 或申请部分金额以有效利用上限。
• 反避税规则可防止滥用（例如，将旧资金重新包装为“新”股本）。

对于初创企业而言，一旦盈利，NID 可以大幅减少应税利润，有效地奖励创始人和投资者为公司注资。高达 80% 的利润可以通过新股本融资来规避税收。这对于吸引大量股权投资（例如来自风险投资）并希望在扩张期间尽量减少税收的高增长初创企业尤其有帮助。

其他近期激励措施和考虑事项

• 电影制作税收豁免：除了上述中小企业资本投资扣除外，塞浦路斯还为符合条件的电影制作提供相当于符合条件的制作费用 35% 的有效税收豁免/现金返还，最高不超过制作应税收入的 50%。这项激励措施（2018 年计划）与其说是一种纯粹的费用扣除，不如说是一种信贷/返还机制，但它推动了媒体行业（“Olivewood”）。内容创作领域的中小企业可以从返还中受益，或者通过抵扣应税收入来受益。
• 环境投资：如前所述，绿色技术投资（2023-2026 年）可享受加速折旧。这反映了鼓励可持续发展的政策转变。安装太阳能电池板、节能系统或电动车队的ので（包括中小企业）可以更快地冲销成本，从而在投资初期减少应税利润。
• 初创企业亏损抵扣：虽然这不是一项“激励措施”本身，但初创企业利用 5 年的税损结转规则非常重要。早期公司经常产生亏损；塞浦路斯允许这些亏损抵扣未来利润（甚至通过集团抵免抵扣其他集团公司的利润）。截至 2025 年讨论中的拟议税制改革可能会在未来将结转期延长至 10 年，一旦通过将使初创企业受益更多。

2023-2025 年近期发展简述

2023-2025 年期间的几项立法变动完善了塞浦路斯的税收扣除格局：

• 2022 年 7 月：推出了 120% 的研发超级扣除和创新中小企业投资扣除（扩展到企业投资者）。这些是促进创新和创业的政策组合的一部分。
• 2023 年 1 月：推出了有利于绿色投资的加速资本补贴（2023-26），作为疫情后复苏和绿色经济措施。
• 2023 年：加强了反避税规则——例如，立法规定从 2026 年起拒绝扣除向低税收附属公司支付的利息/特许权使用费，这补充了 2021 年已采取的对某些支付给黑名单管辖区的款项征收预提税的行动。
• 正在进行的 2025 年税制改革讨论：一份政府委托的蓝图（2025 年 2 月）提议将企业所得税提高至 15%，并将亏损结转延长至 10 年，以及其他变革。重要的是，该提案将保留 NID、知识产权箱和研发扣除等关键激励措施，承认它们在吸引和留住企业方面的作用。截至 2025 年 8 月，这些提案正在征求意见中，尚未成为法律。

因此，塞浦路斯的税收制度在不断发展，但核心可扣除费用类别和特别激励措施保持不变。公司——尤其是中小企业和初创企业——可以通过利用这些扣除来显著优化其税务状况。妥善规划和遵守规定（包括文件和条件）对于充分利用补贴并遵守法律至关重要。

结论

总而言之，塞浦路斯提供了一系列全面的可扣除费用，可以减少应税企业利润，从日常运营成本到战略性研发投资。企业应充分利用标准扣除（确保费用有文件证明并符合“完全且仅为业务支出”的标准），并注意特定的限额（例如，餐饮或汽车费用）。此外，塞浦路斯已将自己定位为对创新友好的司法管辖区，提供有针对性的税收激励——例如，增强的研发扣除、知识产权箱、股权资本化利息以及初创企业投资救济——这些对新兴公司尤其有利。下表总结了讨论中的一些特殊计划及其资格标准：

表 2：塞浦路斯中小企业/初创企业精选税收激励计划（2023-2025 年）

激励计划	收益	资格和关键标准	有效期
120% 研发费用扣除	超级扣除：符合条件的研发费用可税前扣除 120% （即额外 20% 的冲销）。	所有规模的公司，只要发生科学研发支出，并拥有由此产生的知识产权的经济所有权。不能与同一收入的知识产权箱制度合并。必须是 IFRS 认可的研发成本。	2022-2024 税年（针对此期间的支出）。
创新中小企业投资扣除	对投资者的税收优惠： 从应税收入中扣除投资额的 50% （最高为年度收入的 50%，最高 150,000 欧元）。对于企业投资者，扣除额限制为投资额的 30%。	塞浦路斯应税投资者（个人或公司）对“认证创新中小企业”（初创企业）的投资（新股）。中小企业必须获得当局认证为创新型。投资者必须持有股份≥3 年。	截至 2026 年 12 月 31 日（届时必须完成投资）。未使用的扣除额可结转 5 年。
中小企业视听设备扣除	即时冲销：当年购买的符合条件的视听基础设施或技术设备投资可全额扣除，当年扣除额上限为支出额的 20%（小企业）/ 10%（中型企业）。	位于塞浦路斯的从事电影/电视/视听行业的中小企业，投资于符合条件的制作设备或演播室基础设施。资产必须在塞浦路斯保留≥5 年。超额未扣除支出可结转最多 5 年。	当前激励措施（法律未设定具体截止日期；受电影计划定期审查）。
知识产权箱制度 （新联系性知识产权箱）	利润扣除：合格知识产权净收入的 80% 要扣除（仅 20% 征税）。实际有效税率约为知识产权收入的 2.5%。	产生合格无形资产（专利、软件、其他经认证的创新知识产权）收入的公司。必须跟踪研发支出以应用联系性公式。不包括营销相关知识产权（商标）。对于未认证专利，符合知识产权收入规模限制（≤ 750 万欧元）的中小企业也包括在内。	持续进行中（2016 年推出，无日落条款；完全符合经合组织标准）。
资本化利息扣除（NID）	利息等同扣除：新股本（股本）的资本化利息可扣除，最高可达利润的 80%。增强了对股权融资公司的税收减免。	任何在 2015 年后发行新股本的塞浦路斯居民公司。没有特定规模限制——大型和小型公司均可使用。新股本必须用于商业目的。扣除额上限为相关利润的 80%；不可结转。	持续进行中（自 2015 年起）。NID 利率每年调整（10 年期国债收益率 + 5% 溢价）。受反避税条款约束。

另请参阅：塞浦路斯知识产权箱制度：合格知识产权完整指南。

通过利用上述扣除和激励措施，塞浦路斯公司可以优化其应税收入，并将节省的资金重新投资于增长。建议中小企业和初创企业寻求专业的税务指导，以确保所有符合条件的费用都能得到申报，并能充分利用特殊计划的条件。通过妥善规划，塞浦路斯的税收框架为创业成功提供了实质性支持，平衡了较低的法定税率与丰厚的扣除，以奖励业务发展和创新。